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税务筹划技巧与实务

信息来源:www.lymjdjw.com 发布时间:2019-04-16
随着社会主义市场经济的建立,经济全球化的趋势和知识经济的大潮带给我们全新的现代企业纳税理念,使国际间纳税筹划技巧日益高明。而税收筹划对于国内的大多数企业和个人而言,是一个新鲜的名词。有人认为它是企业策划、咨询业的分支,也有人认为是国家税收的一部分,甚至更有一部分人认为它就是偷税漏税。本文对税收筹划的有关问题及操作技巧作一浅析。

   一、企业税收筹划的涵义及特征
   企业税收筹划就是企业在法律允许的范围内,通过对经营事项的事先筹划,使企业获取税收利益。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内,企业对经营中各环节,如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划,在众多的纳税方案中,选择税收负担的方式。税收筹划及其后果与税法的内在要求一致,它既不影响和削弱税收的法律地位,也不影响和削弱税收的各种职能和功能;它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的,是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现。

   税收筹划主要有四大特征:

   1.合法性。合法性是指税收筹划须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务,税务机关的征税行为也须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷税漏税行为须受到法律制裁。但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时,纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济,调节纳税人经营行为的重要作用之一。

   2.前瞻性。前瞻性是企业税收筹划的重要特征。即在纳税前,甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后,才有缴纳增值税和营业税的义务;在收益实现或分配之后,才计缴所得税。企业的纳税行为相对于经营行为而言,具有滞后性,这在客观上为企业提供了纳税前做出事先筹划的机会。

   3.目的性。即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益。一是选择低税负,即选择税收成本较低的方案;二是滞延纳税时间。纳税期的合法推后,可以减轻税收负担,降低资本成本。

   4.综合性。指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定,而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为,一种税少缴了,另一种税可能多缴,对企业而言整体税负不一定减轻。同时纳税支出小化的方案不一定等于资本效益大化。综合性还指企业税收筹划时,除考虑税收这一主要因素外,还要考虑企业经营管理决策中的其他因素,以达到总体收益目的。

   另外,税收筹划的专业化趋势十分明显。面对经济全球化趋势、各国经济互动效应、各国复杂的税制,税制改革又在不断进行,连美国的财务顾问每年都须拿出一定时间去学习,那么对于企业而言,靠企业自身进行税收筹划显得力不从心,作为第三产业的税务代理便应运而生。

   二、企业税收筹划的必要性

   1.从企业角度看,税收筹划的必要性。首先,企业税收筹划有利于提高企业竞争能力。随着我国加入WTO,关税逐步下调,国内企业要和许多跨国企业竞争,而跨国企业经过多年的磨炼,尤其是税收筹划方面已经领先,这就要求国内企业要尽快掌握税收筹划方面的技能,以达到降低企业运营成本提高自身竞争能力的目的。其次,企业发展需要加深对税收筹划的认识,并提升它的重要性。回顾企业的发展过程,从小企业,到规模日益扩大,销售收入日渐增加,势必会遇到税收问题,而且税收问题会随着企业的发展越来越复杂。小企业是从与一个地区的一个税务机构打交道,逐步发展成为与不同地区的税务机构就税收的方方面面进行沟通,最后发展为跨国企业时,要与不同国家、不同地区的税务机构接触。这就需要企业进行税收筹划,把税收放到一个不能忽视的地位。同时企业自身发展也需要不断加深对税收筹划的认识。现在,跨国公司不仅考虑当地的税收环境,而且更多地研究该行业的税收变化,国家或地区的税收政策变化趋势,以期达到一种动态管理的目的;同时,还在研究适合于该地区或国家的税法精神下的企业经营战略,如:如何构建自己的组织体系(分支机构),产品各环节的定价等等。

   2.从国家、政府角度看,税收筹划更有发展的必要。首先,税收筹划能大限度地发挥税收的经济杠杆作用。我国是社会主义市场经济,国家的的宏观调控直接作用于市场,政策目标的实现依赖于作为市场主体的企业对国家政策做出正确积极的回应,政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以,税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用,并且做到对国家税收政策意图的准确把握。纳税人通过税收筹划对备选的纳税方案进行择优,尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路,体现了国家的产业政策,从而更好、更快地发挥国家的税收宏观调控职能。其次,鼓励进行税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。由于税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下,主动自觉地学习,钻研税收法律、法规和履行纳税义务,从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识、主动培养纳税意识。也就是说,进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业,其纳税意识往往也比较强。从某一角度讲,鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普法,减少国家的普法成本。再次,税收筹划有利于税法法律法规的不断完善。国家的税收法律、法规虽然经过不断完善,但是在不同时期,仍可能存在一定的漏洞,出现一些不足之处。纳税人进行合理的税收筹划,为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据,并起到了对税收法律、法规的验证作用。使国家立法机关能及时了解税收法律的有关条款,引导纳税人的投资消费、经营等按照政府的意图去运作,推动依法治税的进程。最后,如果从长远角度看,企业税收筹划有利于纳税人涵养税源,促进国民经济的良性发展。所以企业应加深对税收筹划的认识,将企业税收筹划提升到重要地位。

   三、影响税收筹划的因素

   影响税收筹划的因素可分为宏观和微观因素。宏观因素包括国际、国内政治形势,国家的经济政策、地区政策、产业政策,一国的法律制度、会计制度和税收制度以及一国的利率、汇率等等,而影响国际税收筹划的因素还包括其他国家的经济政策、产业政策、法律制度、税收制度等等;微观因素主要包括企业的发展战略,企业与产业链中上下游客户的关系,企业的财务制度等。

   1.税收制度。税收制度的轻微变化会影响到税收筹划甚至国家的产业政策。2001年5月,国家税务局关于增收五角钱的消费税几乎导致中国整个白酒行业的崩溃,就是一个绝好的证明。当前,由于经济形势不断发生变化,税收制度不断进行调整和变化,都将直接影响到企业的税收筹划。由于世界贸易组织推行自由、公开、平等的贸易,极大地促进了跨国公司的投资和各要素的流动,而各国为了吸引资本和技术的流入,都在利用税收对经济的杠杆作用,所以各国都在调整税收政策;同时由于是多国博弈,所以税收制度一直处于不断调整之中。另外,国内自然资源分布不均衡,人力资本、技术密集程度在各地区的分布也不均匀,国家也减少纳税人的应纳税额,但对纳税人而言,相当于获得一笔无息贷款,有利于纳税人的资金周转,还能使纳税人享受通货膨胀的益处。因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀,相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值,纳税人对因节税省下的资金进行投资,可产生更大的收益,是相对节减税收。

   当前,我国的税收筹划尚处于起步阶段。我们要加强税收筹划的政策导向和咨询服务,避免其行为产生偏差,并充分发挥税收筹划对税法的验证作用,了解税收法规中不尽合理和完善之处,以推动依法治税的进程,促进我国社会主义市场经济的快速发展。





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